Las cuentas de orden registran valores reales de la empresa, pero no afectan de manera directa ni modifican las cuentas de Balance General y del Estado de Resultados, o sea todo el grupo de cuentas que conforman los Estados Financieros (Activos, Pasivos, Capital, Ingresos, Costos y Gastos), lo que significa que son la representación de valores contingentes (Derechos y obligaciones contingentes) que nos sirven para efectos de controles administrativos o recordatorias, lo que significa que de conformidad con la partida doble debemos abrir dos cuentas de mayor una de naturaleza deudora y otra de naturaleza acreedora que especifiquen claramente el registro que representan.
Pero… ¿Qué son los valores contingentes? Son derechos y obligaciones probables o que están sujetos a una contingencia, al suceder esta se convierten en valores reales.
Las cuentas de orden se clasifican en:[1]
a) Contingentes:
Avales (Firmas que garantizan Obligaciones)Litigios (Juicios pendientes de resolución)FianzasDerivados Financieros
b) Recordatorias y de controles administrativos
Mercancías en consignaciónEmisión de Obligaciones bursátiles
c) Fiscales
Depreciación y amortizaciónGastos no deduciblesActivos totalmente depreciadosPérdidas Fiscales
La apertura de las cuentas de orden está determinada por las operaciones siguientes:
A efecto de registrar valores ajenos que se reciban:
En guardaEn prenda o garantíaPara la ejecución de un mandato (compra – venta )
Para registrar derechos u obligaciones contingentes.
Otorgamiento de fianzasContratos de segurosReclamaciones
Obligaciones contingentes por descuento de documentos de crédito.
Contratos de compra – venta
Registro de operaciones, con fines de control o de recordatorio.
Contratos que impliquen un compromiso critico
Registro duplicado de operaciones, con distintos fines.
Depreciación, con enfoque contable y con enfoque fiscal
¿Cómo establecemos las cuentas de orden?
Recordemos que las cuentas de orden se llevan dentro de un sistema de partida doble, se deben abrir siempre en grupos de cuando menos de dos, siendo la una correlativa de la otra y debiendo tener forzosamente movimientos y saldos compensados en todo momento.
En las cuentas de orden, El saldo de una será siempre deudor y el de la correlativa, acreedor por igual cantidad. De hecho es una característica invariable de las cuentas de orden, el que se establezcan en grupos de dos, por lo que siempre habrá una cuenta de orden deudora y otra acreedora, a la cual también se le puede llamar “contra cuenta”.
MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS DE ORDEN.
Bajo los principios contables el movimiento de las cuentas de orden lo podemos realizar de dos maneras:
Registro de Movimiento directo.
Registramos las cuentas de orden mediante Movimiento Directo, cuando el asiento que registremos en una de ellas, tenga el efecto o afecte a otra cuenta de orden y sin que intervengan las cuentas del Balance o de Resultados.
Es decir, cuando al efectuarse un debito a una cuenta de orden, el crédito, necesariamente, corresponda a otra cuenta de orden, o viceversa.
2. Registro de Movimiento cruzado.
El movimiento de las cuentas de orden es cruzado, cuando se alterna un debito a una cuenta de orden, con un crédito a una cuenta de balance o de resultados y un crédito a una cuenta de orden, con debito a una cuenta de balance o de resultados.
Por tal razón definimos dos tipos de valores para las cuentas contables:
VALORES REALEAS: Son los valores que afectan a las cuentas del Balance General y del Estado de ResultadosVALORES CONTINGENTES: Son los valores que afectan y representan la cuentas de Orden.
Veamos un ejemplo en el que aplicamos los dos tipos de movimientos de las cuentas de orden:
Para efectos de este ejemplo vamos a trabajar con la cuenta de Préstamos por cobrar a Corto Plazo, para una institución Financiera.
Al finalizar el ciclo contable tenemos el siguiente Balance General:
PRESTAMOS POR COBRAR A C/P.
Para nuestro caso La Superintendencia de Bancos mandata a provisionar los créditos (Cartera de Microcréditos) de la siguiente manera.
Entonces para nuestro ejemplo vamos a suponer que tenemos un cliente llamado Pedro Moreno con un crédito de U$ 10,000.00 que fue entregado en la fecha 05 de enero del 2016 debiendo pagar cuotas mensuales durante un año.
Supongamos que el cliente a la fecha del 31 de marzo no ha pagado ninguna cuota del Préstamo, a esa fecha el Préstamo se considera un Credito de Categoría “D” Dudosa Recuperación porque está con una morosidad de 86 días, por lo tanto tendríamos que realizar el siguiente ajuste contable previo al registro de las cuentas de orden.
PEDRO MORENO
MONTO U$ 10,000.00
Morosidad > a 86 días
% de Riesgo = 50%
Provisión para préstamos incobrables U$ 5,000.00
Entonces nuestro Balance General cortado al 31 de Marzo del 2016, quedaría de la siguiente Manera:
Al corte de nuestro siguiente mes 30 de Abril del 2016,
CUENTAS DE ORDEN
Las cuentas de orden registran valores reales de la empresa, pero no afectan de manera directa ni modifican las cuentas de Balance General y del Estado de Resultados, o sea todo el grupo de cuentas que conforman los Estados Financieros (Activos, Pasivos, Capital, Ingresos, Costos y Gastos), lo que significa que son la representación de valores contingentes (Derechos y obligaciones contingentes) que nos sirven para efectos de controles administrativos o recordatorias, lo que significa que de conformidad con la partida doble debemos abrir dos cuentas de mayor una de naturaleza deudora y otra de naturaleza acreedora que especifiquen claramente el registro que representan.
Pero… ¿Qué son los valores contingentes? Son derechos y obligaciones probables o que están sujetos a una contingencia, al suceder esta se convierten en valores reales.
Las cuentas de orden se clasifican en:[1]
a) Contingentes:
- Avales (Firmas que garantizan Obligaciones)
- Litigios (Juicios pendientes de resolución)
- Fianzas
- Derivados Financieros
b) Recordatorias y de controles administrativos
- Mercancías en consignación
- Emisión de Obligaciones bursátiles
c) Fiscales
- Depreciación y amortización
- Gastos no deducibles
- Activos totalmente depreciados
- Pérdidas Fiscales
La apertura de las cuentas de orden está determinada por las operaciones siguientes:
A efecto de registrar valores ajenos que se reciban:
- En guarda
- En prenda o garantía
- Para la ejecución de un mandato (compra – venta )
Para registrar derechos u obligaciones contingentes.
- Otorgamiento de fianzas
- Contratos de seguros
- Reclamaciones
Obligaciones contingentes por descuento de documentos de crédito.
- Contratos de compra – venta
Registro de operaciones, con fines de control o de recordatorio.
- Contratos que impliquen un compromiso critico
Registro duplicado de operaciones, con distintos fines.
- Depreciación, con enfoque contable y con enfoque fiscal
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¿Cómo establecemos las cuentas de orden?
Recordemos que las cuentas de orden se llevan dentro de un sistema de partida doble, se deben abrir siempre en grupos de cuando menos de dos, siendo la una correlativa de la otra y debiendo tener forzosamente movimientos y saldos compensados en todo momento.
En las cuentas de orden, El saldo de una será siempre deudor y el de la correlativa, acreedor por igual cantidad. De hecho es una característica invariable de las cuentas de orden, el que se establezcan en grupos de dos, por lo que siempre habrá una cuenta de orden deudora y otra acreedora, a la cual también se le puede llamar “contra cuenta”.
MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS DE ORDEN.
Bajo los principios contables el movimiento de las cuentas de orden lo podemos realizar de dos maneras:
Registro de Movimiento directo.
Registramos las cuentas de orden mediante Movimiento Directo, cuando el asiento que registremos en una de ellas, tenga el efecto o afecte a otra cuenta de orden y sin que intervengan las cuentas del Balance o de Resultados.
Es decir, cuando al efectuarse un debito a una cuenta de orden, el crédito, necesariamente, corresponda a otra cuenta de orden, o viceversa.
2. Registro de Movimiento cruzado.
El movimiento de las cuentas de orden es cruzado, cuando se alterna un debito a una cuenta de orden, con un crédito a una cuenta de balance o de resultados y un crédito a una cuenta de orden, con debito a una cuenta de balance o de resultados.
Por tal razón definimos dos tipos de valores para las cuentas contables:
- VALORES REALEAS: Son los valores que afectan a las cuentas del Balance General y del Estado de Resultados
- VALORES CONTINGENTES: Son los valores que afectan y representan la cuentas de Orden.
Veamos un ejemplo en el que aplicamos los dos tipos de movimientos de las cuentas de orden:
Para efectos de este ejemplo vamos a trabajar con la cuenta de Préstamos por cobrar a Corto Plazo, para una institución Financiera.
Al finalizar el ciclo contable tenemos el siguiente Balance General:
PRESTAMOS POR COBRAR A C/P.
Para nuestro caso La Superintendencia de Bancos mandata a provisionar los créditos (Cartera de Microcréditos) de la siguiente manera.
Entonces para nuestro ejemplo vamos a suponer que tenemos un cliente llamado Pedro Moreno con un crédito de U$ 10,000.00 que fue entregado en la fecha 05 de enero del 2016 debiendo pagar cuotas mensuales durante un año.
Supongamos que el cliente a la fecha del 31 de marzo no ha pagado ninguna cuota del Préstamo, a esa fecha el Préstamo se considera un Credito de Categoría “D” Dudosa Recuperación porque está con una morosidad de 86 días, por lo tanto tendríamos que realizar el siguiente ajuste contable previo al registro de las cuentas de orden.
PEDRO MORENO
MONTO U$ 10,000.00
Morosidad > a 86 días
% de Riesgo = 50%
Provisión para préstamos incobrables U$ 5,000.00
Entonces nuestro Balance General cortado al 31 de Marzo del 2016, quedaría de la siguiente Manera:
Al corte de nuestro siguiente mes 30 de Abril del 2016, nuestro cliente todavía no se ha presentado a pagar y presenta una morosidad de 116 días, por lo tanto, estamos obligados a provisionar el 100% del préstamo.
PEDRO MORENO
MONTO U$ 10,000.00
Morosidad > a 116 días
% de Riesgo = 100%
Provisión para préstamos incobrables U$ 10,000.00
Valor provisionado al mes anterior U$ 5,000.00
Valor a provisionar mes actual U$ 5,000.00
El asiento de ajuste contable quedaría de la siguiente manera:
Una vez realizado nuestro asiento de ajuste contable, lo contabilizamos de la siguiente manera en el Balance General:
Entonces veamos lo que sucede al tener esta institución saldos en mora que afectan su cartera de crédito, A la fecha ya han sucedido dos cosas:
1. El valor total del crédito ya se ha provisionado en un 100%, y lo único que presenta en nuestro balance es un saldo negativo que de alguna manera afecta a la empresa por la disminución de su patrimonio y a esta fecha se considera dudosa su recuperación.
2. El valor total del crédito ya lo hemos considerado y registrado como un gasto afectando nuestro patrimonio, por lo tanto para limpiar nuestro balance, registramos dicha operación en nuestras cuentas de orden, para lo cual realizaríamos el siguiente asiento de ajuste contable:
Por lo tanto nuestro Balance General quedaría de la siguiente manera:
Como puedes ver al realizar los asientos de ajustes modificamos la cuenta de Prestamos por cobrar a C/P y la de Provisiones para préstamos incobrables, y creamos las cuentas de orden tanto deudoras como acreedoras para la cuenta de Prestamos por cobrar a C/P. Y de esta forma realizamos los asientos de ajustes contables en las cuentas de orden.
Si te ha gustado este consideras que te ha sido de utilidad dale en me gusta y compártelo en las redes sociales. nuestro cliente todavía no se ha presentado a pagar y presenta una morosidad de 116 días, por lo tanto, estamos obligados a provisionar el 100% del préstamo.
PEDRO MORENO
MONTO U$ 10,000.00
Morosidad > a 116 días
% de Riesgo = 100%
Provisión para préstamos incobrables U$ 10,000.00
Valor provisionado al mes anterior U$ 5,000.00
Valor a provisionar mes actual U$ 5,000.00
El asiento de ajuste contable quedaría de la siguiente manera:
Una vez realizado nuestro asiento de ajuste contable, lo contabilizamos de la siguiente manera en el Balance General:
Entonces veamos lo que sucede al tener esta institución saldos en mora que afectan su cartera de crédito, A la fecha ya han sucedido dos cosas:
1. El valor total del crédito ya se ha provisionado en un 100%, y lo único que presenta en nuestro balance es un saldo negativo que de alguna manera afecta a la empresa por la disminución de su patrimonio y a esta fecha se considera dudosa su recuperación.
2. El valor total del crédito ya lo hemos considerado y registrado como un gasto afectando nuestro patrimonio, por lo tanto para limpiar nuestro balance, registramos dicha operación en nuestras cuentas de orden, para lo cual realizaríamos el siguiente asiento de ajuste contable:
Por lo tanto nuestro Balance General quedaría de la siguiente manera:
Como puedes ver al realizar los asientos de ajustes modificamos la cuenta de Prestamos por cobrar a C/P y la de Provisiones para préstamos incobrables, y creamos las cuentas de orden tanto deudoras como acreedoras para la cuenta de Prestamos por cobrar a C/P. Y de esta forma realizamos los asientos de ajustes contables en las cuentas de orden.
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